撰文日期：2026.9.11
撰文者：力誠國際顧問有限公司總經理彭國誠、瑞福家族辦公室執行長張真瑋
法規狀態｜2026年8月21日立法院三讀通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正案，尚待總統公布，公布後將依中央法規標準法規定計算生效施行日。
「先完成股權贈與，日後視情況由特定繼承人拋棄繼承」這類安排在家族企業的傳承佈局中並不少見，其設計目的在於將稅負集中於特定對象承擔，而非由全體繼承人均攤。力誠國際在協助家族企業處理接班與股權移轉的實務中，經常觀察到「先贈與、後續視情況拋棄繼承」的組合，被視為降低整體稅負的常規做法。立法院於8月21日三讀通過的《遺產及贈與稅法》部分條文修正案，對此類安排的適用空間，已產生實質限縮。
本次修法調整的核心，是稅負歸屬，而非稅率
本次三讀條文內容與行政院今年7月30日通過之版本大致相同，主要係配合憲法法庭113年憲判字第11號判決，調整被繼承人死亡前2年內贈與配偶及特定親屬財產（俗稱擬制遺產）之課稅機制。法案已完成立法院審議程序，尚待總統公布施行，修法方向已底定。修法重點包括：
- 擬制遺產相關遺產稅改由受贈人負擔
- 拋棄繼承不再免除其受贈財產相關稅負
- 配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算規則同步調整
- 新增死亡後始經法院判決確認權屬財產之補申報機制
資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢分析，本次修法最受關注的變革，在於明確建立「受益者負擔」原則：被繼承人死亡前2年內贈與配偶、子女、孫子女、兄弟姊妹及其配偶等特定親屬之財產，仍須併入遺產總額計算遺產稅，惟相關遺產稅將改由受贈人依受贈財產占遺產總額比例負擔，而非由其他繼承人承擔；即使受贈人嗣後拋棄繼承或喪失繼承權，仍須就其受贈財產所對應之遺產稅負繳納義務。李南漢並指出，本次修法並未調高遺產稅稅率，亦未變更死亡前2年內特定贈與併入遺產總額課稅之基本架構，改變的僅為稅負歸屬與負擔方式。
拋棄繼承作為稅負隔離機制的效力，將受到限縮
過去家族在傳承安排中，拋棄繼承常被作為稅負隔離的手段，未參與繼承，即與遺產稅脫鉤。三讀條文並保留過渡規定：自憲法法庭判決公告日（2024年10月28日）起至修正條文施行前一日止，凡被繼承人死亡且配偶拋棄繼承或喪失繼承權者，同樣適用受贈人負擔稅負之規定，意即已完成或已處理之個案，亦將溯及適用新規則。此一隔離機制雖形式上仍存在，實際的稅負隔離效果已然改變。
三種情境，感受衝擊的時間點不同
已完成股權贈與的接班佈局
企業股權接班多以分年、分次贈與方式逐步移轉。若贈與時點落於被繼承人身故前2年內，法案施行後該部分股權對應之稅負將由受贈人承擔，即使原先已配套規劃拋棄繼承安排，亦無法排除此一稅負。對已依此節奏推進中之家族而言，此為本次修法影響最為直接的部分。
曾經安排配偶或子女拋棄繼承的家族
受過渡規定影響的個案，不限於未來將發生之傳承事件；已完成處理、甚至視為已定案之拋棄繼承安排，亦可能須重新檢視是否落入新規則之適用範圍。
傳承架構仍在規劃中的家族
尚未啟動或仍處於評估階段之家族，則保有一段可提前調整之時間，於法案公布至正式施行前，重新檢視股權贈與之時點、比例與受贈對象，將較施行後再行補救更具彈性。
建議重新盤點之五項要點
對企業主及高資產家族而言，本次修法方向不只是稅制上的技術調整，更牽動股權移轉、遺囑安排與家族共識能否同步跟上腳步。過去分散在不同時間點完成的贈與、拋棄繼承與傳承工具規劃，很可能因為這次修法而出現彼此不一致的地方，若未及早檢視，恐怕要等到真正面對繼承時才發現問題。以下五項要點，適合作為全面盤點的起點，也是力誠國際在陪伴家族企業處理類似情境時，實務上經常協助檢視的重點：近年已完成或規劃中的股權贈與安排
- 近年已完成之股權贈與，其時點是否落於死亡前2年之敏感期間內
- 家族現行持股與控制權分布，是否仍符合原訂之接班設計
- 傳承過程中可能產生之稅負與資金需求，現有資金準備是否足以因應
- 遺囑、信託、保險等傳承工具間之配置是否相互一致，抑或各自獨立
- 家族治理與接班共識，是否已因應本次修法方向進行相應調整
結語：稅負規則調整之際，家族治理應同步跟進
遺贈稅法修正案已於立法院三讀通過，尚待總統公布施行，最終施行時間仍待後續程序確認，惟受益者負擔之方向已底定。對已完成或正在規劃股權贈與與拋棄繼承安排之家族而言，重新確認既有安排是否仍符合原訂之稅負分配意圖，是當下最直接的課題；而遺囑、信託、保險等傳承工具是否仍相互搭配、抑或各自獨立運作，也需要一併檢視，避免規劃彼此脫節。稅負規則的調整，最終仍須回歸家族治理本身，唯有稅負規劃與接班共識彼此一致，傳承安排才能真正承接修法後的變動。
力誠國際集團暨瑞福家族辦公室在協助企業主處理股權移轉與接班佈局的過程中，經常遇到類似情境：股權贈與已依原訂節奏執行到一半，卻因法規調整而必須重新確認稅負歸屬；或是多年前為降低手足爭議而設計的拋棄繼承安排，一度以為已經塵埃落定，如今卻須重新檢視是否受過渡規定影響。這類調整往往牽涉的不只是單一份文件，而是股權結構、稅務試算、遺囑內容與家族成員共識能否同步對齊，任何一環脫節，都可能讓原本的佈局在關鍵時刻失效。對長期陪伴家族企業處理傳承議題之顧問團隊而言，其角色始終在於協助家族釐清規則變動下之選項與缺口，把分散在不同時間點做的決定，重新放進同一張時間表上檢視，而非代替家族做出決策
本文僅供一般性資訊與家族傳承規劃參考，不構成個案法律、稅務、信託、保險或投資建議。實際安排應依家庭關係、資產所在地、公司章程及個案事實，由律師、會計師與家族辦公室顧問共同評估。
關於力誠國際與瑞福家族辦公室
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資料來源
注意事項：本文依2026年9月前的公開資訊整理。草間彌生的遺囑內容、完整遺產範圍及實際繼承安排尚未全面公開；相關法律內容僅供一般資訊參考，不構成日本法律、稅務或個案規劃意見。
