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國稅局新規定與境外公司說明
財政部中區國稅局於 2022-05-19 發布的文稿中說明，112年度正式上路後，營利事業於113年辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，並檢附依中華民國認可財務會計準則編製並經會計師查核簽證之CFC財務報表等相關資料供稽徵機關查核。
許多人提出，境外公司不需要記帳? 沒有任何資料，也沒有會計師可簽證啊!
一、境外公司應該有報表
力誠國際服務的客戶，長期以來由於投資及運用的需求，使用境外公司的目的已不再是稅務出發，而是財務運用的需求了。無論是境內外投資控股，或銀行融資，早已有許多客戶會定期備制財報及安排簽證。
這幾年更因為境外公司的管轄國家修法，例如Caymen、Seychelles、Belize….等地，均因法令的規範，陸續備制公司財務報表提交。因此境外公司記帳並準備財務報表，可以被視為公司維運的例行管理事項來看待。
二、製作境外公司財報並不難
那麼就讓我們回到境外公司的記帳，可以由那些方面著手?
1. 先準備銀行往來明細
2. 記錄每一筆往來的用途
3. 歸類收入、成本、支出等費用
4. 依序填入損益表的營運收入、營運成本、營運費用後，產出收入-成本=毛利，毛利-費用=淨利
5. 在資產負債表依序填入股本、淨利及資產、負債
6. 調節並完成損益表及資產負債表
三、會計師簽證準備重點
接下來，就讓我們來看看會計師簽證境外公司帳目時，需要詢問及查看的重點有哪些?
1. 報表數字是否正確
2. 每筆帳務是否有合理的憑證登記
3. 前後期數字是否有延續性
其實就這些重點注意，但還是會有客戶提出，這境外公司怎麼這麼麻煩? 怎麼不像台灣公司用擴大書審，不需要記帳準備憑證，給一個報稅上限就好了嗎?
正因為境外公司使用上，除了特許行業，大多沒有產業使用限制，也無營業額限制，政府甚至不知道境外公司有幾個帳戶，一切依自行舉證的材料供政府檢核，故境外公司在享用這樣運用便利的同時，帶來的就是財報的自行舉證要比較花心思去整理跟提供給會計師簽證。
也有人提出會計師有必要看這麼細節的資料才能簽證嗎? 能不能就只看銀行資料完成簽證?
要知道若不籌備完整的交易架構跟憑證，就直接安排會計師簽證，會計師愛惜羽毛需要對簽證的報告內容負責，提供的資料越含糊，簽證的內容一堆保留意見，拿來作CFC報稅使用，恐也只是徒增雙方困擾而已，此部分待未來相關專欄將進一步探討。
所以在CFC施行前，個人籌備境外公司財報安排專業會計師簽證之前，應妥善檢討財務報表應揭露的股權範圍跟交易架構如何說明，籌備方式應該如何注意思考關鍵議題。
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本文作者：
力誠管理顧問有限公司 林政穎
長期協助境外公司完成銀行財簽、中國投資簽證及香港審記報稅服務
資料來源：財政部-行政院核定營利事業CFC制度自112年度施行
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